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本期《心愿角》

2019年11月21日（星期四）下午，我会来到第八十八期“心愿角”对象——北居心姨的家中。

根据我会落户调查核实：心姨50多岁，一家属于一户多残疾。心姨属于肢体残疾人士，并患有三高疾病（高血糖、高血压、高血脂），眼睛看东西比较模糊，失去了工作劳动力，没有任何收入。心姨的丈夫患有智力残疾，无退休金，平常捡破烂维持生活。心姨的儿子患有精神残疾，现于北滘余荫院，每个月费用高达2000~3000元，生活比较困难。

谈起心愿，心姨说：“因为我平常走路，都是依靠这个旧拐杖，使用的时间久了，经常不受力，容易摔倒，随着年纪的增长,骨质疏松情况就越来越严重，期待有一张轮椅，方便以后外出。”

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纳税人开免税发票的同时，也开了有税率的专票和普票，可以不？顺德区北滘青年企业家协会今天

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一、疫情期间一般纳税人选择放弃减免税政策规定及时间选择

近期，我们做了调查，部分一般纳税人因自身存在进项税额需要抵扣或者客户需要进项发票等原因，想要放弃已经享受的减免税优惠，却不知如何操作。

接下来我们就来谈谈如何放弃享受减免税。

首先，有三个要点

大家要记牢了！

第一：何时申请

享受增值税免（减）税政策后，可根据自身需要，随时提出放弃享受减免税申请。

第二：填报资料

选择放弃免（减）税权，应当以书面形式提交纳税人放弃免（减）税权声明，报主管税务机关备案，也可通过电子税务局办理。

第三：恢复纳税

自提交备案资料的次月起，就可按照规定计算缴纳增值税了。

下面，我们以一个例子

来告诉大家具体怎么操作。

A酒店兼营住宿和餐饮业务，为一般纳税人，实行按月申报。自2020年1月1日起，享受提供生活服务取得的收入免征增值税的优惠政策。

你好，因为疫情原因，我们酒店直到5月份才开始营业。现在，有一个大客户要求必须开具专票。我们担心开具专票以后就无法享受免征增值税优惠政策了。怎么办呀？

不用着急。根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）规定，您们可以从酒店恢复营业开始，自行选择享受免税政策的起始期限。所以，5月份开具的增值税专票按适用税率正常申报纳税就行了，不会影响酒店享受优惠政策。

那就是说，我们可以从6月份开始享受免税政策，并开具增值税免税发票了？

对的。

这样啊，那就太好了！不过，我们酒店现在已经接到不少培训、会议和住宿的预定，到时候客户又要开专票怎么办呢？

这个也不难。只要提前1个月向主管税务机关备案，提交放弃免税声明，就可以从次月起，对取得的销售额按照规定计算缴纳增值税并开具专票。也就是说，如果酒店计划在10月份开具专票，那么9月份就要提交免税声明哟。

可是我们有多项经营项目，只能全部放弃减免税权吗？

不用的。为支持企业复工复产，企业可以按经营项目选择是否享受免税政策。如果，因住宿服务需要开具专票，那么，可以只对该项经营项目放弃免税。同时，继续享受餐饮服务免征增值税优惠。

这样的操作

是不是很灵活方便呀！

：●

●温馨提醒

对于某类业务一经放弃免税，应就该项业务全部放弃免税，不能只对开具了增值税专用发票的缴纳增值税，对开具增值税普通发票或未开发票的享受免征增值税。

同时，不能区分不同的销售对象分别适用征免税，也就是说，不能以接受该项业务的对象是单位还是个人，来区分该项收入缴纳增值税还是享受免征增值税。

二、一般纳税人选择放弃减免税后，发票能不能既开带税率的专票、普票，也开免税发票？可不可以前者都交税，后者申报时选择免税？小规模纳税人呢？

（一）一般纳税人适用免征增值税政策

1.开具专票

一般纳税人符合条件适用免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票；已开具增值税专用发票的，应当开具对应红字发票或者作废原发票，再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。

公告发布前，纳税人发生相关应税行为适用免征增值税政策，但已开具增值税专用发票，且无法按上述规定开具对应红字发票或者作废原发票的，其对应的收入应按规定缴纳增值税，其余收入仍可享受免税政策。公告下发之后，如纳税人选择就某项增值税应税行为开具增值税专用发票，则不得享受免税优惠，且一经放弃，应税行为开具增值税普通发票对应的收入同样不得享受免税优惠。

2.开具普票

纳税人符合条件适用免征增值税政策的，开具增值税普通发票时，应在税率或者征收率栏次填写“免税”字样。即纳税人申报免税优惠对应的收入，在开具增值税普通发票时，应当开具免税发票。

（二）小规模纳税人适用免征增值税政策

小规模纳税人发生相关应税行为适用免征增值税政策（不含小微），开具增值税普通发票的，应在税率或者征收率栏次填写“免税”字样，享受免征增值税。

（三）小规模纳税人适用减征增值税政策

纳税人享受减征增值税政策，开具增值税发票时，应当在税率或征收率栏次填写“1%”字样。

三、享受免征增值税的生活服务业怎样开票交税？还能享受进项税额加计抵减优惠政策吗？

生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。

教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。（财税（2016）36号文件）

【提醒1】培训服务发票的税收编码：“*生活服务*培训服务”或者“*非学历教育服务*培训服务”

【提醒2】自2020年1月1日起至2020年12月31日，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。（财政部、税务总局公告2020年第28号和2020年第8号）

【提醒3】一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。

【提醒4】小规模纳税人可以开具3%、1%和免税的专票或普票，但是一般纳税人只有一个选择，要么选择免税，要么选择缴税（6%或3%）

【提醒5】2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。

生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。《财政部、税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第87号）

【提醒6】一般纳税人提供非学历教育服务，选择了免税或者简易计税方法计算应纳税额，其对应的进项税额不能加计抵减15%。

四、疫情期间放弃增值税减免税，一般纳税人和小规模纳税人有区别

疫情防控税收优惠政策热点问答（第十一期）

我公司是一家企业培训公司，增值税一般纳税人。2020年4月，有个别客户要求我公司就部分培训服务开具增值税专用发票。请问，我公司可以就开具增值税专用发票部分培训收入缴纳增值税，其他培训收入享受生活服务免征增值税优惠吗?

答：《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020年第8号，以下称8号公告)第五条规定，对纳税人提供生活服务取得的收入，免征增值税。生活服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)规定执行，培训等非学历教育服务，属于生活服务的范围。

《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(2020年第9号)第五条规定，一般纳税人在享受增值税免税、减税政策后，按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十八条的有关规定，要求放弃免税、减税权的，应当以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案。一般纳税人自提交备案资料的次月起，按照规定计算缴纳增值税。

作为适用一般计税方法的增值税一般纳税人，你公司按照8号公告有关规定适用免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。你公司可以就培训服务选择放弃免税，以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案，并自提交备案资料的次月起，按照规定计算缴纳增值税并相应开具增值税专用发票。需要说明的是，一经放弃免税，应就培训服务全部放弃免税，不能以是否开具增值税专用发票，或者区分不同的销售对象分别适用征免税。

但小规模纳税人选择放弃减免税却与一般纳税人不同：

疫情防控税收优惠政策热点问答（第十期）

我公司可以享受《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定的减免税政策，由于下游企业坚决要求3%专用发票，所以我们打算放弃减免税。请问我们需要填写《纳税人放弃免(减)税权声明》吗?如果放弃，是不是36个月内我们所有的减免税优惠都不能享受了?

答：你公司可以根据实际情况选择适用《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定的减免税优惠，也可以选择放弃减免税。放弃减免税优惠不需要填写《纳税人放弃免(减)税权声明》，也不影响享受其他增值税优惠政策。

因此，对于放弃增值税减免税，一般纳税人和小规模纳税人是不一样的。无论是财税【2016】36号文还是《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(2020年第9号)，都规定的是一般纳税人在享受增值税免税、减税政策后，按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十八条的有关规定，要求放弃免税、减税权的，应当以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案。

但是，对于小规模纳税人，国家税务总局在12366答疑和公众号视频中都明确了，放弃增值税减免税是不需要书面申明和报税务机关备案的。而是在目前征管实践中也允许小规模纳税人在这次防控疫情税收优惠中，可以按客户和业务需要，同时选择部分业务收入不享受减免税按3%开票，部分业务选择享受减免税按1%或免税开票

(摘自税企云)

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